建筑企業(yè)臨時(shí)建筑物的財稅分析！

建筑企業(yè)在施工工程中，為了滿(mǎn)足項目現場(chǎng)的辦公需求、住宿問(wèn)題，會(huì )搭建一些臨時(shí)建筑物，比如過(guò)去的彩鋼房、庫房，現在的板兒房、中低高端集裝箱房屋、項目結束后，通常會(huì )直接拆除變賣(mài)或者繼續用于其他項目。臨時(shí)建筑物如何進(jìn)行賬務(wù)處理？涉及到哪些稅種呢？我們今天將從賬務(wù)、稅務(wù)處理兩個(gè)主要方面為大家進(jìn)行梳理。

賬務(wù)處理

臨時(shí)建筑物賬務(wù)處理有兩種方式，第一種作為“固定資產(chǎn)”核算，第二種是作為“臨時(shí)設施”核算。

1. 建造過(guò)程

借：在建工程   

    應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：原材料

    銀行存款（應付賬款）

2. 建造完畢

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3. 使用期間

借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費用（企業(yè)會(huì )計制度）

     合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費用（企業(yè)會(huì )計準則）

貸：累計折舊

4. 拆除階段

借：固定資產(chǎn)清理

    累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款（若拆除對外出售取得價(jià)款）

貸：固定資產(chǎn)清理

     應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）

1.   建造過(guò)程

借：臨時(shí)設施   

    應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：原材料

     銀行存款（應付賬款）

2.  使用期間

借：工程施工—xxx項目—合同成本—其他直接費用

    合同履約成本—xxx項目—工程施工—其他直接費用（企業(yè)會(huì )計準則）

貸：臨時(shí)設施攤銷(xiāo)

3.  拆除階段

借：臨時(shí)設施清理

      臨時(shí)設施攤銷(xiāo)

貸：臨時(shí)設施

借：銀行存款（若拆除對外出售取得價(jià)款）

貸：臨時(shí)設施清理

     應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

借：臨時(shí)設施清理

貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）  

企業(yè)所得稅稅前扣除需要遵循權責發(fā)生制原則，臨時(shí)建筑物在賬務(wù)處理的時(shí)候，無(wú)論是計入“固定資產(chǎn)”還是作為“臨時(shí)設施”，都是攤銷(xiāo)計入工程成本，都是依據了權責發(fā)生制原則。

但是，此時(shí)需要明確一個(gè)問(wèn)題，此類(lèi)臨時(shí)設施到底是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)？這關(guān)系到企業(yè)所得稅稅法最低折舊年限的確定以及是否可以適用500萬(wàn)元以下的設備、器具一次性稅前扣除。

從資產(chǎn)屬性來(lái)看，臨時(shí)建筑應屬于不動(dòng)產(chǎn)，但是因為后期需要進(jìn)行拆除或者用于其他項目，在實(shí)務(wù)執行過(guò)程中，通常將其作為有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。

對于作為有形動(dòng)產(chǎn)核算，會(huì )計上可以根據項目時(shí)長(cháng)確定折舊年限，稅法規定最低折舊年限為5年。因此，會(huì )計折舊年限低于5年，每年需要進(jìn)行納稅調整；折舊年限大于等于5年，不需要進(jìn)行納稅調整。

同時(shí)，若將其作為有形動(dòng)產(chǎn)處理，則可享受財稅【2018】54號規定，對于新購進(jìn)的設備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。但是這一塊實(shí)務(wù)中并沒(méi)有一個(gè)非常準確的答復，各地稅務(wù)機關(guān)不一定會(huì )認同臨時(shí)設施屬于有形動(dòng)產(chǎn)，且如果享受一次性稅收扣除，后期還需要進(jìn)行調增。對于當期企業(yè)所得稅稅負不是非常重的企業(yè)，臨時(shí)建筑物慎重一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，避免稅企爭議。

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