前兩天河南剛經(jīng)歷了一場(chǎng)千年一遇的暴雨無(wú)論是普通網(wǎng)友、明星還是知名企業(yè)甚至連微博會(huì )員都沒(méi)有....
當然作為上市公司
捐贈支出
是必須嚴格的按規定進(jìn)行
賬務(wù)和稅務(wù)處理的
作為會(huì )計
我們當然也得學(xué)習一下
企業(yè)捐贈支出涉稅及會(huì )計分錄
增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的下列行為視同銷(xiāo)售貨物。1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；3.按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì )組織、縣級及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，或直接無(wú)償捐贈給目標脫貧地區的單位和個(gè)人，免征增值稅。
（《財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）和《財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部、國家鄉村振興局關(guān)于延長(cháng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部、國家鄉村振興局公告2021年第18號））企業(yè)將外購或自產(chǎn)貨物直接無(wú)償捐贈：1.如果按規定視同銷(xiāo)售（一般計稅方法），其對應的進(jìn)項稅額可以按規定抵扣；2.如果按規定視同銷(xiāo)售（簡(jiǎn)易計稅方法和免增值稅），其對應的進(jìn)項稅額不可以抵扣。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號)第九條規定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>【例】允許扣除的三年時(shí)限，從次年開(kāi)始。例如2021年度“限額扣除的公益性捐贈支出”未能稅前扣除的部分，可以結轉至2022、2023、2024年度扣除，最長(cháng)是在2024年度扣除，如再不能稅前扣除的話(huà)，2021年度未能扣除的部分就無(wú)法稅前扣除了根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十一條規定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈?！?/strong>【提醒】需要通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)捐贈。財政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號和財政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號規定：（1）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實(shí)際收到的金額確認捐贈額；（2）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價(jià)值確認捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團體、公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)捐贈時(shí)，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開(kāi)具捐贈票據。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2016]45號）第一條規定，企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱(chēng)的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。第二條規定，企業(yè)實(shí)施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì )團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開(kāi)具捐贈票據。3.關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費用的扣除問(wèn)題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規定：企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過(guò)程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會(huì )組織開(kāi)具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規定在稅前扣除。【例】通常情況下，如果企業(yè)或者個(gè)人購買(mǎi)物質(zhì)的時(shí)間與實(shí)際捐贈時(shí)間很接近，那么公益性社會(huì )組織一般會(huì )按照購買(mǎi)價(jià)格確認捐贈額；如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品捐贈，那么公益性社會(huì )組織一般會(huì )按照最近其對外銷(xiāo)售價(jià)格（不是建議零售價(jià)格）確認捐贈額。企業(yè)所得稅按照月度或者季度實(shí)際利潤額預繳，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出已體現在利潤總額中，可在企業(yè)所得稅季度預繳申報時(shí)全額扣除。2.年度匯算：同時(shí)填報視同銷(xiāo)售和捐贈支出A公司（一般納稅人）2020年將自產(chǎn)貨物用于捐贈，成本80萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，當年會(huì )計利潤500萬(wàn)元，不考慮特殊情況
一、用于非公益性捐贈
1、會(huì )計處理
借：營(yíng)業(yè)外支出 930000
貸：庫存商品 800000
貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 130000
2、企業(yè)所得稅處理
（1）視同銷(xiāo)售
同時(shí)確認視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本
A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》
A105000 納稅調整明細表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類(lèi)項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調整后，對應支出的會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過(guò)《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調整的金額。貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 130000同時(shí)確認視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》A105000 納稅調整明細表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類(lèi)項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調整后，對應支出的會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過(guò)《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調整的金額。可結轉以后年度扣除的捐贈額53萬(wàn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條）會(huì )計處理
貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項轉出額） 100000 《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦 關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì )組織、縣級及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，或直接無(wú)償捐贈給目標脫貧地區的單位和個(gè)人，免征增值稅。
同時(shí)確認視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》A105000 納稅調整明細表：第30行“（十七）其他”：填報其他因會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類(lèi)項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調整后，對應支出的會(huì )計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過(guò)《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調整的金額。
公益性捐贈注意事項
一、找準捐贈渠道
企業(yè)和個(gè)人如果是通過(guò)公益性組織進(jìn)行捐贈的，要注意公益性組織是否具有捐贈稅前扣除資格。財政部、稅務(wù)總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門(mén)分別聯(lián)合公布名單。
根據規定，公益性社會(huì )組織的公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。納稅人在進(jìn)行捐贈時(shí)，要注意判斷公益性社會(huì )組織的稅前扣除資格是否在有效期內。
二、取得捐贈票據
企業(yè)或個(gè)人向外捐贈時(shí)，要及時(shí)取得捐贈票據。按照規定，捐贈人應憑財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)監（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據進(jìn)行稅前扣除。
個(gè)人發(fā)生公益捐贈時(shí)，不能及時(shí)取得捐贈票據的，可暫憑公益捐贈的銀行支付憑證，進(jìn)行稅前扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個(gè)人應在捐贈之日起90日內，向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據。如果未按規定提供捐贈票據的，扣繳義務(wù)人應在30日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告。機關(guān)、企事業(yè)單位統一組織員工開(kāi)展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈票據和員工明細單，進(jìn)行相應扣除。
三、計算扣除金額
為支持公益事業(yè)發(fā)展，國家相關(guān)部門(mén)出臺了系列公益性捐贈支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度范圍，稅前扣除區分為“限額扣除”與“全額扣除”。納稅人在計算可稅前扣除金額時(shí)，須計算準確。
“限額扣除”的規定主要是：
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