格力電器又有一波驚人操作！

近日發(fā)布公告稱(chēng)，公司將注銷(xiāo)第三期回購的2.2億股股份，以減少注冊資本。在財務(wù)人員的眼里，瞬間的專(zhuān)業(yè)條件反射就是股東賺到了一大筆！格力電器的總股本將進(jìn)一步減少，而每股收益將會(huì )提升，公司股票的投資價(jià)值會(huì )增加，切實(shí)提高公司股東的投資回報。那么，站在財稅的角度來(lái)看一下，這樣的注銷(xiāo)行為會(huì )對財務(wù)數據有哪些影響呢？

(1) 回購本公司股票時(shí)：

借：庫存股(實(shí)際支付的金額)

貸：銀行存款

(2) 注銷(xiāo)庫存股時(shí)：

借：股本(注銷(xiāo)股票的面值總額)

資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))

盈余公積(股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積)

利潤分配——未分配利潤(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)

貸：庫存股(注銷(xiāo)庫存股的賬面余額)

(3)回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：

借：股本(注銷(xiāo)股票的面值總額)

貸：庫存股(注銷(xiāo)庫存股的賬面余額)

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

參照上述會(huì )計處理分錄的方式，很明顯，借貸雙方都是所有者權益的科目，屬于所有者權益內部的增減變動(dòng)，因此不影響所有者權益總額。

1．身份一：境內法人股東

參照《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規定：

”符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入?！?/p>

注：上述所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

2．身份二：境內自然人股東

參照《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規定：“利息、股息和紅利所得應繳納個(gè)人所得稅，適用比例稅率為20%?！?/p>

3．身份三：境內新三板自然人股東

參照財政部、稅務(wù)總局、證監會(huì )2019年第78號公告《關(guān)于繼續實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》相關(guān)規定：

“個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)龋ê?個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。

本公告所稱(chēng)掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉讓系統公開(kāi)轉讓的非上市公眾公司；持股期限是指個(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間?！?/p>

4．身份四：個(gè)獨或者合伙企業(yè)股東

參照國稅函〔2001〕84號《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定>執行口徑的通知文件》相關(guān)規定：

“個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。

另參照財稅〔2008〕159號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》相關(guān)規定：

“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

……

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）?！?/p>

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