江蘇國稅2017年上半年熱點(diǎn)問(wèn)題匯總之20個(gè)企業(yè)所得稅問(wèn)題

1、省內的總分支機構所得稅是否需要匯總繳納？

答：根據《關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅管理有關(guān)工作的通知》（蘇國稅函〔2014〕148號）第二條規定：“總機構在省內的匯總納稅企業(yè)，除另有規定外，總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)應統一受理企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)報表、資產(chǎn)損失扣除申報資料、稅收優(yōu)惠資料等企業(yè)所得稅資料,其所屬我省境內二級分支機構主管稅務(wù)機關(guān)不再受理相關(guān)資料，以減輕納稅人負擔?！?/p>

因此，省內總分支機構由總機構統一匯總申報企業(yè)所得稅。

2、已經(jīng)享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，是否可以享受研究開(kāi)發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定：“《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中法規的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合法規條件的，可以同時(shí)享受?！?/p>

3、企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時(shí)，應分別如何處理？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)的規定：“根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)的有關(guān)規定，現就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：

……

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

……

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規定處理的，不再調整;已經(jīng)處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額?！?/p>

4、對非居民企業(yè)的哪些所得實(shí)行源泉扣繳？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)規定：“第三條對非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，對非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，按10%扣繳所得稅。另外，若非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定，則扣繳稅率按照稅收協(xié)定中規定的執行。

5、企業(yè)取得豬、兔的飼養，飼養牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，觀(guān)賞性作物的種植及“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目所得，能否享受企業(yè)所得稅農、林、牧、漁業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第48號)規定：“四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理

(一)豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;

(二)飼養牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;

(三)觀(guān)賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理;

(四)“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

……公告自2011年1月1日起執行?！?/p>

6、企業(yè)在2016年1月1日以后發(fā)生的符合規定的研發(fā)費用加計扣除條件而未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的是否可以追溯扣除？

答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定：“五、管理事項及征管要求……

4.企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為3年。

……

六、執行時(shí)間

本通知自2016年1月1日起執行?！?/p>

7、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何在稅前扣除？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 )的規定：“三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。

四、施行時(shí)間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行?！?/p>

8、企業(yè)以前年度發(fā)生的按照企業(yè)所得稅法規定應在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出應如何處理？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規定：“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規定處理。

……

九、本公告施行時(shí)間 本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理?！?/p>

9、企業(yè)年底取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)能否選擇次年開(kāi)始享受優(yōu)惠？

答：根據《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號） 第十條規定：“ 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續?！?/p>

因此不可以選擇次年享受。（TPSZSMART按：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）第一條規定：企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當年，在通過(guò)重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。）

10、租入的房屋產(chǎn)生的裝修費如何進(jìn)行所得稅處理？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規定：“在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：

……

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出?！?/p>

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第(二)項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(cháng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定外，應當適當延長(cháng)折舊年限?！?/p>

因此，若納稅人的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長(cháng)期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；若不屬于改建支出，只是簡(jiǎn)單的粉刷墻面等，可以直接計入當期費用扣除。

11、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否需要提供審計報告？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第八條規定：“納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)，應如實(shí)填寫(xiě)和報送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

（二）財務(wù)報表；

（三）備案事項相關(guān)資料；

（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過(guò)程、調整金額等內容的報告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》；

（七）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料?！?/p>

因此，企業(yè)委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過(guò)程、調整金額等內容的報告。

12、企業(yè)同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受？

答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定：“二、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受?！?/p>

因此，如果企業(yè)同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，兩種優(yōu)惠不可以同時(shí)享受。

13、公益性捐贈如何進(jìn)行扣除？

答：根據《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）第九條規定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

14、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期是否一律不得低于10年？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規定：“無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用，準予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時(shí)，準予扣除?！?/p>

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2012〕27號第七條規定：“七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為2年(含)?！?/p>

因此，作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以按照有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限分期攤銷(xiāo)。其他情形的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

15、企業(yè)清算時(shí)，是否可以彌補以前年度虧損？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年?！?/p>

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕60號）規定：“三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容： ……（四）依法彌補虧損，確定清算所得；……”

因此，企業(yè)清算可以彌補以前年度虧損。

16、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)投入使用，但是工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票，如何計提折舊？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條規定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行?！?/p>

17、企業(yè)取得免稅收入對應發(fā)生的成本、費用能否在稅前扣除？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：“六、關(guān)于免稅收入所對應的費用扣除問(wèn)題

根據《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

18、企業(yè)所得稅年報《基礎信息表》中“注冊資本”欄數據無(wú)法修改如何處理？

答：“注冊資本”數據由金三系統稅務(wù)登記信息表帶入，無(wú)法修改，如與實(shí)際不一致請申請變更稅務(wù)登記。

19、小規模納稅人免征增值稅的部分是否需要申報企業(yè)所得稅？如需申報應如何填寫(xiě)年度申報表？

答：根據《關(guān)于印發(fā)的通知》（財會(huì )[2016]22號）第二條第（十）款規定：“關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì )計處理規定。小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期損益。

因此，小規模納稅人免征增值稅的部分計入營(yíng)業(yè)外收入，申報時(shí)候填寫(xiě)在A(yíng)101010《一般企業(yè)收入明細表》第26行“其他”。

20、.A104000《期間費用明細表》“職工薪酬”應如何填寫(xiě)？

答：“職工薪酬”范圍：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等?！?/p>

職工薪酬對應的費用填列：

1．生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，應對應計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目

2．應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目負擔的職工薪酬，應對應計入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。

3．管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，應對應計入“管理費用”科目。

4．銷(xiāo)售人員的職工薪酬，應對應計入“銷(xiāo)售費用”科目。

因此該表內只有計入銷(xiāo)售費用和管理費用的職工薪酬需要填寫(xiě)，其他的，不需要在該表填列。