8個(gè)稅務(wù)誤區，走出誤區，少犯錯誤！

實(shí)收資本不到位，借款利息不能稅前扣除。

注意一：

只有股東在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。

注意二：

對于認繳期限尚未到期的，對外借款所發(fā)生的利息，可以稅前扣除。

參考：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定：“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，凡企業(yè)投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

公司當時(shí)注冊資金1000萬(wàn)元是認繳制，實(shí)收資本為0元，因此股權轉讓時(shí)可以0元轉讓?zhuān)?/p>

注意一：

當時(shí)股東實(shí)繳為0元，只是代表財產(chǎn)轉讓的原值為0元，并不代表財產(chǎn)轉讓的收入就可以是0元，若是你申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權轉讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉讓價(jià)格。

注意二：

自然人股權0元轉讓?zhuān)⒉淮?元個(gè)稅！

參考：

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

企業(yè)增資擴股屬于股權轉讓?zhuān)婕皞€(gè)人所得稅風(fēng)險。

注意一：

企業(yè)增資擴股而導致原股東持有的股權比例自然稀釋?zhuān)⒉粚儆诠蓶|轉讓股權而造成；雖然被投企業(yè)資本公積有所增加，但企業(yè)并未對股東進(jìn)行分配或將資本公積轉增股本，因此不涉及繳納個(gè)人所得稅。 

注意二：

增資擴股是企業(yè)行為，是企業(yè)增加投資擴大股權，從而增加企業(yè)的資本金，與股權轉讓不一樣。股權轉讓是指個(gè)人將股權轉讓給其他個(gè)人或法人的行為。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）明確規定，個(gè)人股權轉讓情形包括：

（一）出售股權；

（二）公司回購股權；

（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權被司法或行政機關(guān)強制過(guò)戶(hù)；

（五）以股權對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權抵償債務(wù)；

（七）其他股權轉移行為。

根據個(gè)人股權轉讓列舉的情形中，并不包括企業(yè)增資擴股。 

認繳制的企業(yè)按照注冊資金來(lái)繳納印花稅，即便是實(shí)收資本為0元，也需要繳納記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

注意一：

注冊資本實(shí)行認繳制后，認繳但未實(shí)際收到投入的資本時(shí)，無(wú)需繳納印花稅，待實(shí)際收到投入資本時(shí)再繳納印花稅。

注意二：

認繳注冊登記時(shí)，也不作賬務(wù)處理。

參考：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì )計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，由于增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，因此不得開(kāi)具發(fā)票。

注意一：

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。

注意二：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了，只預繳增值稅。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”：

601“預付卡銷(xiāo)售和充值”

602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”

603“已申報繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補開(kāi)票”

604“代收印花稅”

605“代收車(chē)船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來(lái)水”

612“建筑服務(wù)預收款”

購銷(xiāo)合同的印花稅計稅依據都是按照不含稅金額來(lái)計算。

注意一：

如果購銷(xiāo)合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；如果購銷(xiāo)合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

注意二：

如果購銷(xiāo)合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

參考：

《中華人民共和國印花稅法》第五條　印花稅的計稅依據如下：（一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據的計稅依據，為產(chǎn)權轉移書(shū)據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（三）應稅營(yíng)業(yè)賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額；（四）證券交易的計稅依據，為成交金額。

企業(yè)銷(xiāo)售機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的，一定屬于混合銷(xiāo)售，安裝服務(wù)也要按照主業(yè)13%繳納增值稅。

注意一：

銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應（必須的）分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

注意二：

銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，也不屬于混合銷(xiāo)售，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規定：

1.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

2.一般納稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

一筆費用發(fā)生了，何時(shí)來(lái)了發(fā)票，何時(shí)計入費用！

注意一：

企業(yè)入賬成本費用，應根據權責發(fā)生制核算原則和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)入賬，而不是根據是否到票。

注意二：

今年實(shí)際發(fā)生而且已經(jīng)計提的費用，只要是次年匯算清繳之前取得發(fā)票，該筆費用仍然可以在費用發(fā)生年度稅前扣除。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。