有學(xué)員問(wèn)：某一般納稅人公司一次性預收三年的房屋租金327萬(wàn)元，涉及到哪些稅？什么時(shí)候繳納？根據財稅「2016」36號附件1第四十五條：（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。所以，無(wú)企業(yè)是否開(kāi)票，均應在收到當月計算增值稅銷(xiāo)項稅額。應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 27萬(wàn)元以企業(yè)當月實(shí)際繳納的增值稅為計稅依據，計算當月應當繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。租賃合同按千分之一繳納印花稅，因為合同是含稅價(jià)，印花稅以含稅價(jià)為計稅依據，在書(shū)立合同當日發(fā)生納稅義務(wù)。我們先看一下租金收入的會(huì )計處理，會(huì )計核算上應按照權責發(fā)生制原則以及配比原則，分期確認租金收入，也就是會(huì )計處理上每年體現100萬(wàn)元的收入。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-租金 100萬(wàn)元根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）：《實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。因為該筆租金收入是預收，符合上述文件規定的情形，所以企業(yè)所得稅既可以一次性提前確認收入，也可以分期確認租金收入，這個(gè)由企業(yè)自行決定。企業(yè)可根據實(shí)際情況來(lái)自行判斷：若之前有虧損且彌補年限即將到期，建議一次性確認收入，可以彌補以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅，避免浪費了虧損。若之前無(wú)虧損，或雖有虧損但離到期年限尚遠，建議分期確認收入，便于推遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。一次性收到房租，是否需要一次性計算繳納房產(chǎn)稅呢？
國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策規定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）對于房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題作出規定，納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條：房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政政府規定。根據上述規定可知，房產(chǎn)稅的納稅期限需要看各地的具體規定，有的地方要求一次性繳納，有的地方可以分期繳納。1、《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅有關(guān)政策問(wèn)題的批復》（湘地稅函〔2000〕5號）規定，房屋產(chǎn)權單位將房屋使用權限期轉讓?zhuān)徽摬扇『畏N形式，均屬房屋出租行為，應按租金收入計征房產(chǎn)稅。應征稅款原則上應按租金收入金額一次性全額征收：一次性繳納確有困難的，經(jīng)縣（市、區）稅務(wù)機關(guān)批準后，可分次繳納。2、黑龍江省實(shí)施《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》暫行細則黑政發(fā)[2014]19號第八條 依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的，按年計算，分月繳納，征期為月份終了后15日內。依照房產(chǎn)租金繳納房產(chǎn)稅的，按次或按月計算，于月份終了后15日內或開(kāi)具發(fā)票時(shí)繳納。3、問(wèn)：納稅人一次性收取20年租金，增值稅、房產(chǎn)稅如何繳納(一次性繳納或者可分期繳納)?河北稅務(wù)：《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。根據上述規定，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納，一次性收取20年租金，不需要一次性繳納房產(chǎn)稅。4、廈門(mén)問(wèn)題：A公司將房產(chǎn)對外出租，雙方簽訂3年期租賃合同，租賃期限從2018年1月1日至2020年12月31日，且一次性收取租金60萬(wàn)元。廈門(mén)稅務(wù)：在廈門(mén)市，依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅為按月繳納，申報期限為次月的1日-15日。因此，A公司出租房產(chǎn)所收到的60萬(wàn)元租金，應在正常租賃期內分期均勻計算租金收入，并逐月進(jìn)行納稅申報。5、江蘇省地稅局《關(guān)于明確房屋出租房產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知》（蘇地稅函[2000]135號）：最近，一些地區反映，房屋出租房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不夠明確，執行過(guò)程中難以掌握。對此，現明確如下：出租房屋的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際取得租金收入的當天。
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