企業(yè)賬面上列支的“服裝費”發(fā)票，到底是屬于職工福利費還是勞動(dòng)保護費？還是計入日常辦公性費用？

稅務(wù)局在稽查某某公司賬面時(shí)，發(fā)現2019年有四次購買(mǎi)服裝的憑證，合計金額45.2萬(wàn)元。

會(huì )計處理如下

借：管理費用-勞保費    40萬(wàn)元

 應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）5.2萬(wàn)元

貸：銀行存款     45.2萬(wàn)元

目前問(wèn)題就是稅務(wù)局不認可屬于勞動(dòng)保護用品，應該是福利費，增值稅要求進(jìn)項稅額轉出，并入工資薪金補交個(gè)稅，而且要求按照福利費的稅前扣除比例列支，超標部分在2019年企業(yè)所得稅年報中做納稅調增處理。

答復：不一定！

1、給一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護費支出范圍的，應該計入勞動(dòng)保護費：

借：管理費用-勞動(dòng)保護費  1萬(wàn)元

貸：銀行存款                   1萬(wàn)元

2、公司給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達到一定的宣傳效果，而給員工購買(mǎi)，并將員工日?；蛘咛囟▓?chǎng)合著(zhù)裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用來(lái)稅前扣除：

借：管理費用-辦公費   1萬(wàn)元

貸：銀行存款                1萬(wàn)元

1、一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護費，允許全額稅前扣除。

2、給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用，也允許全額稅前扣除。

1、勞動(dòng)保護，是要求特定崗位員工必須在工作期間使用的用品，具有特定性，用于保護一線(xiàn)勞動(dòng)者的健康安全。勞動(dòng)保護費是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必備的保護用品，福利費是普遍性的生活用品；

2、專(zhuān)崗專(zhuān)用、為特殊工種或者一線(xiàn)工作而發(fā)放的保護用品支出就是勞保費，而提高職工生活質(zhì)量、具有普遍性的各種補貼支出就是福利費！

3、勞動(dòng)保護費必須是實(shí)物，福利費既可以是實(shí)物，也可以發(fā)放現金；

4、工作服可以100%據實(shí)列支，勞保支出也可以100%據實(shí)列支，而福利費稅前扣除受到工資總額14%的限制。

1、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）第二條規定，企業(yè)根據其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統一制作并要求員工工作時(shí)統一著(zhù)裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

2、國稅函〔2009〕3號文件第三條明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

③按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、根據《勞動(dòng)防護用品配備標準(試行)》和《關(guān)于規范社會(huì )保險繳費基數有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件規定，勞動(dòng)保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護費開(kāi)支的保健食品待遇。

4、《用人單位勞動(dòng)防護用品管理規范》（安監總廳安健〔2018〕3號）第三條規定：“勞動(dòng)防護用品，是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護裝備。”

5、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出準予稅前扣除。”