三個(gè)案例教你區分有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃

近日，有不同的客戶(hù)咨詢(xún)了以上三個(gè)問(wèn)題，以上問(wèn)題都是與現代服務(wù)-租賃服務(wù)-經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)。經(jīng)營(yíng)租賃，按照標的物的不同，可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。如何區分有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，看似簡(jiǎn)單，但是實(shí)務(wù)中還存在一些易混淆的業(yè)務(wù)。本文將結合以上三個(gè)小案例，為大家梳理常見(jiàn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃的情形，并根據納稅人的身份確定適用的稅率或征收率。

目前稅法文件中并沒(méi)有具體關(guān)于什么是動(dòng)產(chǎn)的規定。

什么是不動(dòng)產(chǎn)，可參考《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十三條第二款規定：“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物?！?/span>

綜上可知，判斷屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)的關(guān)鍵，不在于使用的時(shí)候是移動(dòng)狀態(tài)還是固定不動(dòng)的狀態(tài)，而是移動(dòng)后是否會(huì )引起性質(zhì)、形狀的改變。

案例一租賃的是設備架，雖然設備架使用期間是固定不動(dòng)的，但是設備架是可拆卸的且拆卸后重新安裝后可以正常使用，屬于動(dòng)產(chǎn)租賃。

常見(jiàn)的租賃機器設備、腳手架等、交通運輸工具（不帶駕駛人員），都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。此外利用出租車(chē)、飛機、船舶等有形動(dòng)產(chǎn)作為載體的廣告收入，亦屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的范疇。

案例二物業(yè)企業(yè)收取的場(chǎng)地使用費，不同于物業(yè)管理費用，實(shí)質(zhì)上還是在一段期間內，將土地使用權出租給其他單位，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

案例三為典型的房屋租賃，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

電梯間的廣告收入，雖然電梯在使用期間在上下移動(dòng)，但因為電梯通常作為定制化的大型設備，整體不可移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)形狀的改變，故電梯間廣告收入屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃。

利用附著(zhù)在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等取得的廣告收入，商場(chǎng)、超市出租柜臺，菜市場(chǎng)出租攤位，車(chē)輛停放，高速公路、江河等閘口、橋梁通行服務(wù)費等。

案例二屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷(xiāo)售方為小規模納稅人，適用征收率為5%，不可享受減按1%的稅收優(yōu)惠。

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