母子公司之間收取管理費能否企業(yè)所得稅前扣除？

在企業(yè)集團的日常經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，往往存在母公司或集團公司向其下屬子公司收取一定管理費用的現象。收取管理費的原因一般有以下兩種：

——母公司為子公司提供了融資管理、人力資源管理、業(yè)務(wù)技術(shù)指導等服務(wù)而向子公司收取的管理費；

——母公司沒(méi)有提供任何服務(wù)，而是按照一定比例從子公司計提管理費用。

那么兩種收取的管理費會(huì )存下什么稅收風(fēng)險呢？下面我們來(lái)通過(guò)相關(guān)文件的規定來(lái)進(jìn)行解析：

（一）企業(yè)所得稅文件：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號） 第二條規定：“母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規定提供服務(wù)的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應作為營(yíng)業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除?！钡谒臈l規定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除?！钡谖鍡l規定：“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

從以上文件可以看出，如果母公司向子公司提取管理費用，子公司向母公司支付的管理費用是不可以在子公司的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（二）增值稅文件：

根據財稅[2016]36號附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規定：“ 在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅”。根據《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規定，現代服務(wù)業(yè)包括企業(yè)管理服務(wù)，所謂的企業(yè)管理服務(wù)是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據以上規定，母公司向子公司提取的管理費用必須依照6%的稅率申報繳納增值稅，同時(shí)，母公司向子公司提取的管理費用必須繳納企業(yè)所得稅。

（一）母公司收取子公司管理費用未開(kāi)具增值稅發(fā)票給子公司，會(huì )造成母公司按照財稅（2016）36號文的規定繳納增值稅，但是由于子公司沒(méi)有收到管理費用發(fā)票不能代扣增值稅而導致多交稅款的風(fēng)險。同時(shí)會(huì )造成子公司列支的管理費用由于不符合企業(yè)所得稅前扣除要求而被納稅調整，補交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

（二）母公司母公司收取子公司管理費用由于未與子公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料，依據（國稅發(fā)〔2008〕86號）規定，會(huì )被納稅調增補交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

（三）母公司向子公司提取的管理費用，子公司不能企業(yè)所得稅前扣除，而導致繳納25%企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

根據（國稅發(fā)〔2008〕86號） 和財稅[2016]36號附件1的相關(guān)規定，母子公司之間如果存在收取管理費用的情形，必須要做到以下幾點(diǎn)，方可規避不能企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險：

（一）母公司不能出現向子公司提取管理費用的情形。

（二）母公司收取子公司的管理費用要想在企業(yè)所得稅前扣除必須要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1、母公司與子公司之間必須簽訂服務(wù)合同，而且母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的服務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、母子公司之間的服務(wù)合同中必須明確規定母公司向子公司提供服務(wù)的內容：比如母公司為子公司提供融資管理服務(wù)、業(yè)務(wù)培訓服務(wù)、技術(shù)指導服務(wù)、人力資源管理服務(wù)等；同時(shí)要標明收費標準及金額等。

3、如果母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項服務(wù)，則其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

4、母公司收取子公司的管理費用一定要按照經(jīng)紀代理服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給子公司。

母公司向子公司收取管理費的情況在企業(yè)特別是大的集團公司普便存在，為了有效的降低稅收風(fēng)險，一定要遵循稅法的規定，完善稅前扣除的相關(guān)證據鏈，以保證企業(yè)的財稅處理的合法合理。

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