“兼營(yíng)”和“混合銷(xiāo)售” 該如何區分？稅務(wù)上的處理又有何不同？

隨著(zhù)生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟模式在不斷創(chuàng )新的同時(shí)也變得更加紛繁復雜，在實(shí)務(wù)操作中兼營(yíng)行為和混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)更加難以分辨，那么，這兩者究竟該如何區分呢？在稅務(wù)上的處理又有何不同？今天在給大家梳理以下要點(diǎn)：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施辦法）第三十九條進(jìn)一步明確了，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例：

1）健身會(huì )所為客戶(hù)提供健身服務(wù)，同時(shí)銷(xiāo)售健身器材，很明顯，該健身會(huì )所提供健身服務(wù)不以購買(mǎi)健身器材為前提條件，經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為貳項不同且獨立的應稅銷(xiāo)售行為，因此該應稅銷(xiāo)售行為是兼營(yíng)行為；

2）某購物中心既銷(xiāo)售商品，又提供餐飲服務(wù)，該購物中心銷(xiāo)售商品和提供餐飲面對的是不同的客戶(hù)群體，屬于獨立的應稅銷(xiāo)售行為，因此該應稅銷(xiāo)售行為是兼營(yíng)行為。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施辦法）第四十條 一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。

案例：

1）家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售自產(chǎn)家電并負責安裝；屬于混合銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售貨物納稅，稅率 13% ；

2） A公司為中國境內法人企業(yè)，B公司為中國境內一家具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，A公司與B公司均為一般納稅人。2021年9月，A公司與B公司簽訂了《脫硫脫硝改造項目總承包協(xié)議》，工程總承包范圍為脫硫脫硝改造項目的設備、材料采購及建筑安裝和運行的相關(guān)工作，屬于混合銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售建筑服務(wù)納稅，稅率 9%。

1、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

一般納稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

附件：兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的特點(diǎn)及稅務(wù)處理比對表

行 為	特點(diǎn)		客戶(hù)	組合模式	稅務(wù)處理
兼 營(yíng)	多種經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率、征收率貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、            不同時(shí)發(fā)生在一項銷(xiāo)售行為中		各有各的客戶(hù)群對應不同的人	貨物、服務(wù)	分別核算         分別計稅	未分別核算            從高計稅
混合    銷(xiāo)售	1、其銷(xiāo)售行為必須是一項；            2、該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。		對應       同一客戶(hù)	貨物+服務(wù)    固定組合	按主業(yè)計稅                            銷(xiāo)售貨物或銷(xiāo)售服務(wù)
特 例	一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)	一般納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)	對應       同一客戶(hù)	貨物+服務(wù)   貨物和服務(wù)金額都比較大	不屬于混合銷(xiāo)售                        按兼營(yíng)分別核算                        材料按適用稅率，安裝服務(wù)按9% 分別計稅。
		一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)			不屬于混合銷(xiāo)售                         按兼營(yíng)分別核算                        機器設備按13%，安裝服務(wù)按9%或3%  分別計稅                    &nb  上一篇： 公司做假賬，該誰(shuí)去坐牢？  下一篇： 公司2021年度沒(méi)有收入，但是業(yè)務(wù)招待費… 相關(guān)文章 緊急！年末財務(wù)處理，20種不合規發(fā)… 實(shí)務(wù)：支付給臨時(shí)員工費用涉稅處理 成人學(xué)歷大改革來(lái)襲，小心被“套路” 實(shí)務(wù) | 合伙企業(yè)能否享受“六稅兩費… 企業(yè)去年取得的200萬(wàn)元財政補貼收… 實(shí)務(wù) | 合伙企業(yè)能否享受“六稅兩費… 企業(yè)聘用退休返聘人員，這6大要點(diǎn)… 注意了！這4種情況下的銷(xiāo)售收入，… 近期直播 主講：希文老師 2025年經(jīng)濟法基礎重難點(diǎn)強化第…   02-28  19:00-21:00 28人已預約 立即預約 主講：歡歡老師 2025年中級先導班第2講   03-01  19:00-21:00 9人已預約 立即預約 主講：歡歡老師 2025年初級實(shí)務(wù)重難點(diǎn)強化第1…   03-06  19:00-21:00 17人已預約 立即預約 課程推薦 更多> 2025年初級會(huì )計職稱(chēng)私塾班（直播+… ￥ 699.00 2025年中級會(huì )計職稱(chēng)無(wú)紙化題庫（全… ￥ 500.00 網(wǎng)站導航 網(wǎng)站首頁(yè) 選課大廳 直播中心 考試題庫 學(xué)習服務(wù) 會(huì )計職稱(chēng) 會(huì )計實(shí)操 納稅申報 資訊中心 考試資訊 做賬資訊 業(yè)內新聞 媒體報道 優(yōu)師介紹 聯(lián)系客服   客服熱線(xiàn) 0716-8882332 微信客服 QQ客服 中棟教育 59664459 中棟教育教育培訓學(xué)校 鄂ICP備19012995號-1     該章節不能體驗試聽(tīng) 趕緊報名加入，一起學(xué)習吧！ 請聯(lián)系老師 QQ客服 中棟教育 59664459 微信客服 中棟教育 19945183833 電話(huà)客服 中棟會(huì )計荊州校區 19945183833 中棟會(huì )計沙市校區 19972605664 中棟會(huì )計潛江校區 07286895299 两个人是一抽一出|大香伊蕉在人线国产av|一本大道在线无码一区|久久无码人妻自慰15P|亚洲男男自慰网站gay