如何理解簡(jiǎn)易計稅36個(gè)月的適用期限？起始時(shí)間如何確認？

近日，有建筑行業(yè)的會(huì )員朋友提出這樣的問(wèn)題，“提供建筑服務(wù)的一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。根據財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知（財稅〔2016〕36號），一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更，那么這里36個(gè)月的起始時(shí)間如何確認？”

針對這個(gè)問(wèn)題我梳理了以下觀(guān)點(diǎn)：

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實(shí)行備案的納稅人

36個(gè)月的起始時(shí)間

為辦理備案手續的當天

國家稅務(wù)總局公告2017年第43號《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計稅方法備案事項》的公告，納稅人應在按簡(jiǎn)易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)辦理備案手續，本公告自2018年1月1日起施行。

國家稅務(wù)總局公告2019年第31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題》的公告中第八條、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計稅項目備案（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號[2019年10月1日起全文廢止]）             

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查：

1、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

顯然對于未辦理備案手續的納稅人已不再適用。

2

不再實(shí)行備案制的納稅人

36個(gè)月的起始時(shí)間

分為以下三種情形

1、對于已完工未結算的老項目，營(yíng)改增后結算完成的當月為36個(gè)月的起始時(shí)間；

例如：甲乙雙方于2014年12月31日簽訂《脫硫增容改造項目》2016年4月1日工程竣工驗收完成，但由于一些合同外簽證業(yè)務(wù)，雙方未達成一致意見(jiàn)，遲遲未結算，2016年5月乙方按老項目在主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了簡(jiǎn)易計稅的備案。2020年1月15日在雙方協(xié)商下完成項目的結算，并出具結算報告。乙方于2020年1月20日開(kāi)具合同外結算金額的發(fā)票，并在項目所在地預繳稅款。2020年2月15日前辦理納稅申報，則下一個(gè)36個(gè)月的起始時(shí)間為結算完成的當月即2020年1月。

2、對于未完工未結算的老項目為達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認為36個(gè)月的起始時(shí)間；

例如：甲乙雙方于2016年1月10日簽訂《脫硫增容改造項目》，經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。2016年5月乙方按老項目在主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了簡(jiǎn)易計稅的備案。2020年4月，選擇簡(jiǎn)易計稅的36個(gè)月截止。如果項目未完工未結算，可以繼續選擇簡(jiǎn)易計稅，下一個(gè)36個(gè)月是從2020年5月開(kāi)始。

3、以甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)的為達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認為36個(gè)月的起始時(shí)間。

例如：2019年10月10日甲乙雙方簽訂甲供工程合同，乙方選擇簡(jiǎn)易計稅，本項目無(wú)預付款，2019年11月項目正式開(kāi)工，根據合同約定每月15日上報上月工程量，2019年12月20日經(jīng)甲方審核確認11月工程量，乙方于2019年12月21日開(kāi)具11月工程量發(fā)票，2019年12月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確認為36個(gè)月的起始時(shí)間。

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建筑業(yè)涉及的增值稅

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；

收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

2、開(kāi)具發(fā)票的當天；

包括提前開(kāi)具發(fā)票，即先于應稅服務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當天。

3、收到預收款的當天；

納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。按適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

4、建筑服務(wù)完成的當天；

適用于無(wú)償提供建筑服務(wù)視同銷(xiāo)售服務(wù)；適用于未簽訂合同未收到款項未開(kāi)具發(fā)票的建筑服務(wù)。

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在實(shí)務(wù)工作中，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，針對36個(gè)月內如果甲方要求開(kāi)具9%稅率的發(fā)票，給出以下兩點(diǎn)建議：

1、先積極的跟甲方溝通，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更，確實(shí)溝通不下來(lái)的，只能按9%稅率開(kāi)具發(fā)票，但建議已選擇簡(jiǎn)易計稅的項目進(jìn)項稅不要抵扣，以規避增值稅中不得抵扣進(jìn)項稅的風(fēng)險。

2、提供建筑服務(wù)的一般納稅人