支付境外設計費的合同約定技巧與稅款計算
房地產(chǎn)企業(yè)為了提高市場(chǎng)競爭力，越來(lái)越重視設計環(huán)節。為了以國際化作為宣傳點(diǎn)，決策者往往會(huì )喜歡與境外機構合作，由境外機構提供各類(lèi)設計服務(wù)。該類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì )涉及到代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅的義務(wù)。實(shí)際中，相關(guān)業(yè)務(wù)人員在前期業(yè)務(wù)洽談與合同簽訂的過(guò)程中，不清楚該類(lèi)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險，導致合同約定不清楚，或者直接簽訂包稅條款，給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險。
本文將為大家提供兩種不同的業(yè)務(wù)談判思路下合同通常會(huì )如何約定，并給出境內企業(yè)計算需代扣代繳的稅款的計算過(guò)程及合同優(yōu)化建議，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。
溫馨提示：從2021年9月1日前，境內企業(yè)支付境外機構或個(gè)人的設計費，不再需要同步代扣代繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加。支付方在代扣代繳增值稅的時(shí)候，不需要同步勾選以上附加稅費。故本文中將不再計算附加稅費。
政策依據：《關(guān)于城市維護建設稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）第五條“采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，應當同時(shí)繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。
境外機構為降低自身的稅務(wù)風(fēng)險，簽訂協(xié)議時(shí)會(huì )力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔。 例如：房企A企業(yè)與境外B機構簽訂涉及合同價(jià)款為90萬(wàn)元，協(xié)議中約定90萬(wàn)元為稅后收入，涉及的所有稅費由支付方另行承擔。已知，該機構在機內沒(méi)有設置分支機構和固定場(chǎng)所，也無(wú)稅收協(xié)定，按照10%預提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。 在將稅后收入換算成稅前收入時(shí)，要明確的是增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內稅，合同價(jià)款90萬(wàn)元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價(jià)格。 第一步：計算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額 90/（1-10%）=100萬(wàn)元 第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據，計算應代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅。 增值稅：100*6%=6萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：100*10%=10萬(wàn)元 因為：房企含稅支出=90+6+10=106萬(wàn)元 由于雙方約定的是稅后收入，境外B機構提供的境外單位的對賬單或者形式發(fā)票為90萬(wàn)元，還差16萬(wàn)元的境外對賬單或者形式發(fā)票，房地產(chǎn)未取得該業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票，即使代扣代繳了增值稅和企業(yè)所得稅，也存在不能在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前全額扣除的風(fēng)險。 建議合同中約定清楚，設計費金額100萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅稅額6萬(wàn)元，房企需代扣代繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，支付時(shí)從價(jià)款中扣減，境外B機構需提供106萬(wàn)元境外對賬單或者形式發(fā)票，房企實(shí)際支付到境外機構賬戶(hù)的金額為90萬(wàn)元。 此時(shí)： 若房企該項目為一般計稅項目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項稅抵扣，同時(shí)應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?？傻挚鄣那闆r下，此時(shí)計入“開(kāi)發(fā)成本-前期工程費”的金額為100萬(wàn)元，進(jìn)項稅額6萬(wàn)元。 若房企該項目為簡(jiǎn)易計稅項目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證，不能作為進(jìn)項稅額抵扣。此時(shí)計入“開(kāi)發(fā)成本-前期工程費”的金額為106萬(wàn)元。 房企在業(yè)務(wù)洽談過(guò)程中占主導地位，力主約定稅前金額，企業(yè)所得稅、增值稅均由境外機構自行負擔，從稅前金額中扣除。 例如：房企A企業(yè)與境外B機構簽訂涉及合同價(jià)款為106萬(wàn)元，該款項為稅前收入，境外B機構需提供106萬(wàn)元境外發(fā)票或票據。房企負責代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅，將扣稅后金額支付給境外B機構。已知，該機構在機內沒(méi)有設置分支機構和固定場(chǎng)所，也無(wú)稅收協(xié)定，按照10%預提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。 增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內稅，106萬(wàn)元為既含企業(yè)所得稅也含增值稅的價(jià)格。 第一步：計算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額 106/（1+6%）=100萬(wàn)元 第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據，計算應代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅 增值稅：100*6%=6萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：100*10%=10萬(wàn)元 最終支付給境外機構的金額為：100-6-10=90萬(wàn)元 該合同約定下，境外B機構提供的境外發(fā)票或收據為106萬(wàn)元。 以上案例中，直接假設該境外機構在中國境內沒(méi)有常設機構，也未享受稅收協(xié)定待遇，境內支付方按照10%預提所得稅，但是實(shí)務(wù)中，境內機構與境外機構在前期業(yè)務(wù)洽談過(guò)程中，要確定對方的身份，確定是否會(huì )在境內構成常設機構，能否享受稅收協(xié)定。 綜上可知，包稅模式下直接約定稅后收入，對于境內機構來(lái)說(shuō)較為不利，建議將稅后換算成稅前收入并按照不含增值稅的收入來(lái)簽訂。按照含增值稅的價(jià)格簽訂合同，若該合同屬于印花稅的征稅范圍，印花稅計稅基礎會(huì )加大。
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