政府補助資金的涉稅處理

根據一：營(yíng)業(yè)外收入的核算原則，營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤(pán)盈利得、捐贈利得等。

根據二：《企業(yè)會(huì )計準則第16號—政府補助》第八條規定：與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

根據三：根據財會(huì )2017年15號（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》的通知）的規定，政府補助具有下列特征：（1）來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源；（2）無(wú)償性（如財政撥款、稅費返還、財政貼息、人才獎勵基金等屬于典型的政府補助）。 

政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助（如財政撥款買(mǎi)設備是典型的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助）；與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助（如稅費返還、財政貼息、人才獎勵等是典型的與收益相關(guān)的政府補助）。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認為遞延收益。

與收益相關(guān)的政府補助，應當分情況按照以下規定進(jìn)行會(huì )計處理：

（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本；

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支。企業(yè)應當在利潤表中的“營(yíng)業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目。

對于財政性資金的所得稅處理，依據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2011]70號）規定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)取得的政府返還款一般是很難滿(mǎn)足上述要求的，財政返還只是政府為招商引資的一種策略而已，除非企業(yè)能取得政府關(guān)于返還款專(zhuān)項用途的資金撥付文件及該資金的專(zhuān)門(mén)管理辦法，企業(yè)對該資金發(fā)生的支出單獨核算，才能作為不征稅收入處理，同時(shí)該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

因此，除上述情況外，因政府補助形成的營(yíng)業(yè)外收入要全額確認所得稅收入，計入應納稅所得額并計算繳納企業(yè)所得稅。

根據《土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第七條規定：取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價(jià)款和按國家統一規定交納的有關(guān)費用。

根據《土地增值稅清算手冊》的規定：納稅人取得的返還土地出讓金或與土地出讓相關(guān)的獎勵款應沖減取得土地使用權支付的金額。

由于稅收征管遵循實(shí)際發(fā)生原則，故這里的支付的地價(jià)款，應為實(shí)際支付的價(jià)款，即土地增值稅清算時(shí)的土地成本應該是扣除政府返還款之后的土地實(shí)際價(jià)款，即：即土地增值稅清算時(shí)的土地成本應沖減“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”中的土地成本。

實(shí)務(wù)中，關(guān)于土地返還款的土地增值稅處理，總局尚未作出明確規定。全國各地大多數地區也未作出明確規定，但是有些地區出臺文件規定在計算土地增值稅時(shí)，政府返還的土地款必須沖減土地成本。比如：

大連市地方稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函［2008］188號）規定：凡取得票據或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購置土地使用權價(jià)款或支付土地出讓金、購置土地使用權價(jià)款后又返還的，不允許計入扣除項目。

綜上：

1、政府補助首先要判斷是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，尤其納稅人在計算土地增值稅時(shí)，政府返還的土地款必須沖減土地成本。

2、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支；

現行稅收政策規定政府補助不交增值稅，符合條件的不交所得稅

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