支付臨時(shí)人員勞務(wù)報酬，面臨“雙所得稅”的風(fēng)險，注意防范6個(gè)涉稅誤區！

好多企業(yè)支付臨時(shí)人員勞務(wù)報酬，沒(méi)有依法取得合規的票據，造成企業(yè)所得稅沒(méi)有稅前扣除。

提醒：

根據國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規定，支付自然人的勞務(wù)報酬不超過(guò)500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

行政處罰決定書(shū)文號 蘇州稅一稽罰[2021]132號

案件名稱(chēng) 蘇州市吳江區***教育中心-其他違法

處罰事由 你單位位于吳江***實(shí)驗中學(xué)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“***中學(xué)”）內，實(shí)際上系吳江***實(shí)驗中學(xué)國際班性質(zhì)，非獨立的教育培訓機構。檢查發(fā)現你單位臨時(shí)外聘教師未按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅，明細數據如下：

 你單位上述行為未按“勞務(wù)報酬所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅，違反了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一、二、三、六、八條的規定，造成應扣未扣個(gè)人所得稅110993.80元。你單位在檢查過(guò)程中明確表示無(wú)法將應扣未扣的個(gè)人所得稅稅款補扣入庫。因你單位將上述支付的勞務(wù)報酬作為應付工資入賬，但未取得相應發(fā)票，2018年度入賬155615元并列支管理費用，2019年度入賬153000元并列支管理費用，2020年度入賬390417元，應付工資借記382694.32元，列支管理費用7722.68元。 

根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十二條之規定，2018年度納稅調增155615元，你單位2018年度申報應納稅所得額-26146.21元，你單位2018年度可彌補虧損1148270.80元，故本次調減虧損155615元，結轉2019年度可彌補虧損1018802.01元；2019年度納稅調增153000元，2019年度可彌補虧損1018802.01元，你單位2019年度申報應納稅所得額71519.63元，本次調減虧損153000元，結轉2020年度可彌補虧損794282.38元；2020年度納稅調增7722.68元，你單位2020年申報應納稅所得額1595751.21元，彌補虧損794282.38元，對小型微利企業(yè)不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，故本次少繳2020年度企業(yè)所得稅15816.89元。

處罰依據 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規定

納稅人名稱(chēng) 蘇州市吳江區青云越洋教育中心

統一社會(huì )信用碼 52320***6342453T

納稅人識別號 52320***342453T

處罰結果 對你單位應扣未扣2018-2020年度"勞務(wù)報酬所得"個(gè)人所得稅稅款110993.80元，現已無(wú)法補扣補繳的行為，擬處應扣未扣個(gè)人所得稅款1.5倍的罰款，計166490.70元。

違法行為登記日期 2021-12-30

處罰決定書(shū)制作日期 2021-12-30

處罰機關(guān) 國家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第一稽查局

誤區一

支付自然人的勞務(wù)報酬，不需要發(fā)票就可以稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，支付自然人的勞務(wù)報酬，當然需要取得勞務(wù)報酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。

提醒：

根據國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規定，支付自然人的勞務(wù)報酬不超過(guò)500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

誤區二

支付自然人的勞務(wù)報酬，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節稅局大廳來(lái)征收個(gè)人所得稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節不再征收個(gè)人所得稅。

提醒：

代開(kāi)發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內統一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。

誤區三

我企業(yè)支付外部人員劉師傅勞務(wù)報酬10300元，請問(wèn)代扣20%個(gè)稅的時(shí)候是按照含稅收入來(lái)計算個(gè)稅吧？

糾正：

以上理解是錯誤的，應該按照不含稅收入計算代扣的個(gè)稅。

不含稅收入=10300/1.03=10000元

代扣的個(gè)稅=10000*（1-20%）*20%=1600元

參考1：

國家稅務(wù)總局云南省12366納稅服務(wù)中心答復：勞務(wù)報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用.

參考2：

12366北京中心答復：您好，勞務(wù)報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。

誤區四

支付自然人的勞務(wù)報酬，支付方在預扣個(gè)人所得稅的時(shí)候直接乘以20%稅率計算。

糾正：

以上理解是錯誤的，需要先計算收入額，再按照稅率20%預扣個(gè)稅。

提醒：

《個(gè)人所得稅法》第六條：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

每次收入不超過(guò)四千元的，費用按八百元計算；

每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

誤區五

支付自然人的勞務(wù)報酬不超過(guò)800元的，無(wú)需申報個(gè)稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，公司作為勞務(wù)報酬的支付方，應履行扣繳的義務(wù)。

提醒：

勞務(wù)報酬所得每次收入未超過(guò)800元的，由于計算預扣預繳時(shí)“勞務(wù)報酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應預扣預繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報。

參考：

《個(gè)人所得稅法》規定：第四條，實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產(chǎn)租賃所得；

（七）財產(chǎn)轉讓所得；

（八）偶然所得。

誤區六

支付同一自然人的同一項目的勞務(wù)報酬，一個(gè)月內多次取得的，每次都可以減去800元或者20%扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。

參考1：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號）第六條第（二）項規定，勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第十四條第（一）項規定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。

參考2：

國家稅務(wù)總局2019年12月4日互動(dòng)留言“企業(yè)請老師分別在不同月份來(lái)講課，但報酬在同一個(gè)月支付的，申報個(gè)稅時(shí)是否屬于‘同一項目連續性收入’，合并在一起申報？”解答中明確，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。企業(yè)請老師分別在不同月份來(lái)講課，但報酬在同一個(gè)月支付的，屬于同一項目連續性收入，應以一個(gè)月內取得的收入為一次。

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