業(yè)務(wù)招待費的11個(gè)涉稅風(fēng)險，90%的人沒(méi)搞清楚

很多公司在業(yè)務(wù)招待費上出現一些問(wèn)題，因此，稅局也很喜歡查此類(lèi)費用。趁年底前，注意事項及風(fēng)險？今天，給大家分享分享。

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)中，合理需要而接待應酬而支付的費用。

注意：稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游等項目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋?zhuān)写蛻?hù)的住宿費和景點(diǎn)門(mén)票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，應同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)標準。

對于一些公司來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問(wèn)題依舊模糊不清，很多財務(wù)遇到業(yè)務(wù)招待費的處理時(shí)，常常不知道怎么辦才好。那么，我們就對業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問(wèn)題進(jìn)行解析。

1、將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他費用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。

例三

公司將一臺本蘋(píng)果筆記本電腦送給客戶(hù)，但沒(méi)有計入業(yè)務(wù)招待費核算，而將其作公司自用核算，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。

分析：這種情況，通過(guò)盤(pán)查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現存在問(wèn)題。外購貨物無(wú)償贈送需要視同銷(xiāo)售處理，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個(gè)稅的。

2、將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。

例四

公司為公司總經(jīng)理家庭購買(mǎi)運動(dòng)器材用于健身，支出1萬(wàn)元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費核算。

分析：實(shí)際上此費用，是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費用，不得在所得稅前扣除。

3、取得不合規的業(yè)務(wù)招待費票據，不得稅前扣除。

例五

公司外購三部華為手機，并取得普票，但發(fā)票上未注明公司的納稅人識別號；或發(fā)票上只填寫(xiě)了公司的簡(jiǎn)稱(chēng)，未填寫(xiě)全稱(chēng)；或只取得收款收據。

分析：以上所述的發(fā)票，都是所謂的白條。

4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費，本可全額扣除。

例六

公司召開(kāi)年度會(huì )議費中包含的餐費計入業(yè)務(wù)招待費；將公司內部聚餐的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。

分析：以上所述的所有的餐費發(fā)票，并不均計入業(yè)務(wù)招待費。

5、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得稅前扣除。

例七

公司按銷(xiāo)售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費500萬(wàn)元，但公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬(wàn)元。

分析：沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬(wàn)元，不得稅前扣除，50萬(wàn)應全額調增處理，不得稅前扣除。

6、商業(yè)賄賂支出，不得稅前扣除。

例八

A公司將10萬(wàn)元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得稅前扣除。

7、籌建期與正常期間業(yè)務(wù)招待費，扣除政策不同。

根據前面文章，提到稅前扣除規定標準和特殊情況2中有提現政策內容。補充下，正常期間業(yè)務(wù)招待費的政策，如下：

根據國稅函〔2009〕98號第九條規定：

新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

8、業(yè)務(wù)招待費計算基數適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。

根據國稅函〔2009〕202號規定：

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入之和確定，營(yíng)業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數。

以及前面文章，提到的特殊情況1。

注意：業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數僅包括上述文件規定的三項內容，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

9、無(wú)法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費，不得扣除。

如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，公司應提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。

10、用于招待，未代扣個(gè)人所得稅。

根據財稅〔2011〕50號規定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

11、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅局根據相關(guān)法規規定，有權按合理方法進(jìn)行核定。